摘要：

如果審計部門每年都會有很多審計發現問題，那么審計發現問題的分析就顯得很有必要了。審計發現問題分析的作用：一是能夠發現問題的規律、分布、特點；二是能夠從梳理問題中發現管理中的缺陷；三是對照審計發現問題和已有的審計流程、程序，可以看出審計流程、程序需要改進、完善的地方。審計發現問題有很多分析方法可以用，但首先要了解分析的維度都有哪些，先發散思維，然后聚焦，最后歸納出最有價值的規律和特點來。

一、分布分析

分布分析主要去了解審計發現的問題都存在于哪些經營管理環節，哪些經營管理環節存在較大的風險。分布分析可以從下面幾個方面入手：

1.業務渠道分布：分析出審計發現問題在業務渠道的分布，例如問題是否集中在主要銷售渠道？

2.問題種類分布：例如，公司治理方面的問題有多少？經營管理方面的問題有多少？制度層面的問題有多少？操作層面的問題有多少？問題該如何分類，需要考慮審計發現匯總分析的匯報對象。例如，匯報對象如果是決策層，他們更關心的問題是政策和制度方面的問題。

3.管理環節分布：銷售管理環節、運營管理環節、財務管理環節、行政管理環節等的審計發現問題分布。

4.業務流程分布：審計發現分析的目的之一就是要促進業務流程的改進，促進組織整體效率的提高。那么，審計發現可以從業務流程進行劃分和分析。例如，運營方面的業務流程存在哪些問題，或者哪些控制點存在什么樣的問題？

5.分支機構分布：大型企業組織往往有分支機構。每家機構都或多或少存在審計發現問題。哪些問題在多數分支機構里存在？哪些問題在個別分支機構里存在？這都能分析出進一步的管理問題。

6.重要性水平分布：有些審計發現雖然停留在操作層面，但潛在風險大，發生損失的可能性大，重要性水平就高。一般來說，重要性水平主要由風險的大小和發生的可能性決定。審計發現可以先按問題種類或業務流程進行分類，再按重要性水平進行分類。對于重要性水平比較高的審計發現需要提請管理層注意。

二、趨勢分析

趨勢分析需要審計部門有口徑一致、質量可靠的歷史數據。

1.數量變化：審計發現問題的數量有什么變化？數量可以總體數量，也可以是某一類問題的數量。

 2.金額變化：重要審計發現問題涉及金額有什么樣的變化？重要審計發現問題涉及的金額降低了？還是增加了？

3.頻率變化：某些審計發現問題是否重復發生？重復發生的頻率有什么變化？

4.分布變化：在分布分析的基礎上，結合近幾年問題分布的變化對比，發現特點和規律。

三、影響分析

1.對內部控制的影響：審計發現的問題是否對組織內部控制有影響？影響程度如何？

2.對風險管理的影響：企業經營面臨各種風險。從大的分類看，可以分為：戰略風險、運營風險、金融風險、信息風險等。這些還能再進一步細分，例如，信息風險可以再分為：財務風險、操作風險、技術風險等；財務風險又可以再進一步分為：會計準則風險、預算編制風險、財務報告風險、稅收風險、監管報告風險等。可以把審計發現繪制風險地圖，為管理層提供風險決策依據。

3.對經營業績的影響：審計發現的問題是否對組織內部控制有影響？影響程度如何？

4.對運營效率的影響：審計發現的問題是否對組織運營效率有影響？影響程度如何？

四、原因分析 

審計發現問題的原因分析對于審計人員來說，有較大的難度，因為問題發生的原因涉及經營管理深層次問題。審計人員因為對經營管理信息不能全面掌握以及政策的理解水平有限，而不能透徹地分析出原因。但是，還有很多問題的原因能夠從控制和風險的角度來進行分析，并且能分析出解決答案的。其實，如果審計部門經常性，例如每年，對某一被審計單位進行審計，通過多次和多層面的了解，就會更加全面、真實、深入地了解被審計單位經營的內外部環境，從而發現問題出現的真正動機。

五、整改分析

本階段的審計發現問題如果在以前年度也出現過，那么就要分析該問題為什么沒有能得到有效整改？沒有得到有效整改的問題之間是否存在某些聯系？是不是有的問題整改后，又在新的年度發生了？如果某一類問題年年在審計檢查都出現，審計人員不僅要分析問題本身，還要衡量評判問題的標準、制度是否合理。

六、例外分析

哪些問題以前沒有出現過，而在新的年度初次出現，為什么以前沒有出現而現在出現？新問題的產生和什么有關系？例如，是否和新的業務政策有關系？是否和財務政策調整有關系？一些例外的問題往往說明企業組織在經營中出現了新的風險。有些新問題，雖然涉及金額不大、涉及單位不多，但是可能會影響系統控制，審計人員就要特別關注。還有些新問題，對于審計發現是新問題，但實際上早已存在于經營管理中，這種情況更要引起審計人員的反思和總結。

七、總體分析

總體分析的目的主要為了讓分析成果的閱讀者對審計發現問題有一個整體的了解。尤其對于高層管理者來說，更關心全局性的、系統性的問題，而不是局部的、個性化而且影響程度低的問題。總體特點可以幾個方面進行描述：一是審計發現數量較上年有什么變化；二是審計發現涉及的金額較上年有什么變化；三是審計發現的分布較上年有什么變化；四是審計發現與經營管理或市場環境的變化有什么關聯；五是管理層的經營策略對審計發現的影響是什么，等等。

審計發現問題分析是一個長期不斷優化的過程。審計人員要在分析過程中建立分析框架、工具、模板、和模型。審計人員一方面要在分析框架和模板的基礎上提高審計分析的效率，另一方面又要尋找新的思路和路徑，通過新的視角發現更有價值的規律。