摘要：

如果審計部門每年都會有很多審計發(fā)現(xiàn)問題，那么審計發(fā)現(xiàn)問題的分析就顯得很有必要了。審計發(fā)現(xiàn)問題分析的作用：一是能夠發(fā)現(xiàn)問題的規(guī)律、分布、特點；二是能夠從梳理問題中發(fā)現(xiàn)管理中的缺陷；三是對照審計發(fā)現(xiàn)問題和已有的審計流程、程序，可以看出審計流程、程序需要改進、完善的地方。審計發(fā)現(xiàn)問題有很多分析方法可以用，但首先要了解分析的維度都有哪些，先發(fā)散思維，然后聚焦，最后歸納出最有價值的規(guī)律和特點來。

一、分布分析

分布分析主要去了解審計發(fā)現(xiàn)的問題都存在于哪些經(jīng)營管理環(huán)節(jié)，哪些經(jīng)營管理環(huán)節(jié)存在較大的風險。分布分析可以從下面幾個方面入手：

1.業(yè)務渠道分布：分析出審計發(fā)現(xiàn)問題在業(yè)務渠道的分布，例如問題是否集中在主要銷售渠道？

2.問題種類分布：例如，公司治理方面的問題有多少？經(jīng)營管理方面的問題有多少？制度層面的問題有多少？操作層面的問題有多少？問題該如何分類，需要考慮審計發(fā)現(xiàn)匯總分析的匯報對象。例如，匯報對象如果是決策層，他們更關(guān)心的問題是政策和制度方面的問題。

3.管理環(huán)節(jié)分布：銷售管理環(huán)節(jié)、運營管理環(huán)節(jié)、財務管理環(huán)節(jié)、行政管理環(huán)節(jié)等的審計發(fā)現(xiàn)問題分布。

4.業(yè)務流程分布：審計發(fā)現(xiàn)分析的目的之一就是要促進業(yè)務流程的改進，促進組織整體效率的提高。那么，審計發(fā)現(xiàn)可以從業(yè)務流程進行劃分和分析。例如，運營方面的業(yè)務流程存在哪些問題，或者哪些控制點存在什么樣的問題？

5.分支機構(gòu)分布：大型企業(yè)組織往往有分支機構(gòu)。每家機構(gòu)都或多或少存在審計發(fā)現(xiàn)問題。哪些問題在多數(shù)分支機構(gòu)里存在？哪些問題在個別分支機構(gòu)里存在？這都能分析出進一步的管理問題。

6.重要性水平分布：有些審計發(fā)現(xiàn)雖然停留在操作層面，但潛在風險大，發(fā)生損失的可能性大，重要性水平就高。一般來說，重要性水平主要由風險的大小和發(fā)生的可能性決定。審計發(fā)現(xiàn)可以先按問題種類或業(yè)務流程進行分類，再按重要性水平進行分類。對于重要性水平比較高的審計發(fā)現(xiàn)需要提請管理層注意。

二、趨勢分析

趨勢分析需要審計部門有口徑一致、質(zhì)量可靠的歷史數(shù)據(jù)。

1.數(shù)量變化：審計發(fā)現(xiàn)問題的數(shù)量有什么變化？數(shù)量可以總體數(shù)量，也可以是某一類問題的數(shù)量。

 2.金額變化：重要審計發(fā)現(xiàn)問題涉及金額有什么樣的變化？重要審計發(fā)現(xiàn)問題涉及的金額降低了？還是增加了？

3.頻率變化：某些審計發(fā)現(xiàn)問題是否重復發(fā)生？重復發(fā)生的頻率有什么變化？

4.分布變化：在分布分析的基礎上，結(jié)合近幾年問題分布的變化對比，發(fā)現(xiàn)特點和規(guī)律。

三、影響分析

1.對內(nèi)部控制的影響：審計發(fā)現(xiàn)的問題是否對組織內(nèi)部控制有影響？影響程度如何？

2.對風險管理的影響：企業(yè)經(jīng)營面臨各種風險。從大的分類看，可以分為：戰(zhàn)略風險、運營風險、金融風險、信息風險等。這些還能再進一步細分，例如，信息風險可以再分為：財務風險、操作風險、技術(shù)風險等；財務風險又可以再進一步分為：會計準則風險、預算編制風險、財務報告風險、稅收風險、監(jiān)管報告風險等。可以把審計發(fā)現(xiàn)繪制風險地圖，為管理層提供風險決策依據(jù)。

3.對經(jīng)營業(yè)績的影響：審計發(fā)現(xiàn)的問題是否對組織內(nèi)部控制有影響？影響程度如何？

4.對運營效率的影響：審計發(fā)現(xiàn)的問題是否對組織運營效率有影響？影響程度如何？

四、原因分析 

審計發(fā)現(xiàn)問題的原因分析對于審計人員來說，有較大的難度，因為問題發(fā)生的原因涉及經(jīng)營管理深層次問題。審計人員因為對經(jīng)營管理信息不能全面掌握以及政策的理解水平有限，而不能透徹地分析出原因。但是，還有很多問題的原因能夠從控制和風險的角度來進行分析，并且能分析出解決答案的。其實，如果審計部門經(jīng)常性，例如每年，對某一被審計單位進行審計，通過多次和多層面的了解，就會更加全面、真實、深入地了解被審計單位經(jīng)營的內(nèi)外部環(huán)境，從而發(fā)現(xiàn)問題出現(xiàn)的真正動機。

五、整改分析

本階段的審計發(fā)現(xiàn)問題如果在以前年度也出現(xiàn)過，那么就要分析該問題為什么沒有能得到有效整改？沒有得到有效整改的問題之間是否存在某些聯(lián)系？是不是有的問題整改后，又在新的年度發(fā)生了？如果某一類問題年年在審計檢查都出現(xiàn)，審計人員不僅要分析問題本身，還要衡量評判問題的標準、制度是否合理。

六、例外分析

哪些問題以前沒有出現(xiàn)過，而在新的年度初次出現(xiàn)，為什么以前沒有出現(xiàn)而現(xiàn)在出現(xiàn)？新問題的產(chǎn)生和什么有關(guān)系？例如，是否和新的業(yè)務政策有關(guān)系？是否和財務政策調(diào)整有關(guān)系？一些例外的問題往往說明企業(yè)組織在經(jīng)營中出現(xiàn)了新的風險。有些新問題，雖然涉及金額不大、涉及單位不多，但是可能會影響系統(tǒng)控制，審計人員就要特別關(guān)注。還有些新問題，對于審計發(fā)現(xiàn)是新問題，但實際上早已存在于經(jīng)營管理中，這種情況更要引起審計人員的反思和總結(jié)。

七、總體分析

總體分析的目的主要為了讓分析成果的閱讀者對審計發(fā)現(xiàn)問題有一個整體的了解。尤其對于高層管理者來說，更關(guān)心全局性的、系統(tǒng)性的問題，而不是局部的、個性化而且影響程度低的問題。總體特點可以幾個方面進行描述：一是審計發(fā)現(xiàn)數(shù)量較上年有什么變化；二是審計發(fā)現(xiàn)涉及的金額較上年有什么變化；三是審計發(fā)現(xiàn)的分布較上年有什么變化；四是審計發(fā)現(xiàn)與經(jīng)營管理或市場環(huán)境的變化有什么關(guān)聯(lián)；五是管理層的經(jīng)營策略對審計發(fā)現(xiàn)的影響是什么，等等。

審計發(fā)現(xiàn)問題分析是一個長期不斷優(yōu)化的過程。審計人員要在分析過程中建立分析框架、工具、模板、和模型。審計人員一方面要在分析框架和模板的基礎上提高審計分析的效率，另一方面又要尋找新的思路和路徑，通過新的視角發(fā)現(xiàn)更有價值的規(guī)律。